Как сделать корректировку доходов будущих периодов по аренде
Добавил пользователь Валентин П. Обновлено: 05.10.2024
В данной статье рассмотрим особенности бухгалтерского учета операций, связанных с арендой у арендодателя.
Для начала разберемся с терминологией.
Аренда классифицируется как операционная, когда экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности на предмет аренды, несет арендодатель.
Аренда классифицируется как финансовая, когда к арендатору переходят экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности арендодателя на предмет аренды.
Имея два определения, мы понимаем, что первое, что должен сделать арендодатель – это провести классификацию объектов учета аренды.
Объекты учета аренды классифицируются арендодателем на наиболее раннюю из двух дат:
*️⃣ дату, на которую предмет аренды становится доступным для использования арендатором;
*️⃣ или дату заключения договора аренды в качестве объектов учета операционной аренды или объектов учета неоперационной (финансовой) аренды.
Данная классификация производится арендодателем по каждому договору аренды (промежуточным арендодателем – по каждому договору субаренды) с учетом требования приоритета содержания перед формой.
После классификации объекта учета аренды принимаем решение как будем действовать дальше.
В случае классификации объектов учета аренды в качестве объектов учета операционной аренды арендодатель не изменяет прежний принятый порядок учета актива в связи с его передачей в аренду, за исключением изменения оценочных значений. Доходы по операционной аренде признаются равномерно или на основе другого систематического подхода, отражающего характер использования арендатором экономических выгод от предмета аренды.
Бухгалтерские записи по движению основных средств, связанные с операционной арендой, признание доходов в виде арендных платежей и расходов в виде амортизации будут выглядеть следующим образом:
*️⃣ Дебет 76 Кредит 91/1 (или Дебет 62 Кредит 90) – признан доход от сдачи имущества в аренду, равномерно в течение срока действия договора аренды (как правило, ежемесячно)
*️⃣ Дебет 91/2 Кредит 68 НДС (или Дебет 90/3 Кредит 68 НДС) -начислен НДС с арендного платежа.
Ежемесячно в течение срока действия договора аренды начисляем амортизацию по объекту основных средств и, если есть, признаем другие расходы.
А вот если арендодатель классифицировал объект аренды, как финансовый, то порядок действий у арендодателя совсем другой.
В этом случае арендодатель признает инвестицию в аренду в качестве актива на дату предоставления предмета аренды.
Инвестиция в аренду оценивается в размере ее чистой стоимости.
Чистая стоимость инвестиции в аренду определяется путем дисконтирования ее валовой стоимости по процентной ставке, при использовании которой приведенная валовая стоимость инвестиции в аренду на дату предоставления предмета аренды равна сумме справедливой стоимости предмета аренды и понесенных арендодателем затрат в связи с договором аренды.
Валовая стоимость инвестиции в аренду определяется как сумма номинальных величин причитающихся арендодателю будущих арендных платежей по договору аренды и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды.
Помимо указанных затрат, арендодатель признает также в качестве актива иные понесенные им затраты, которые непосредственно связаны с выполнением им условий договора и необходимы для выполнения этих условий.
Информация о таком активе представляется в бухгалтерской отчетности в составе информации об инвестициях в аренду. При этом организация должна с учетом существенности раскрыть сумму затрат, если дата предоставления предмета аренды еще не наступила по состоянию на отчетную дату, обособленно от инвестиций в аренду, по которым указанная дата уже наступила.
Чистая стоимость инвестиции в аренду после даты предоставления предмета аренды увеличивается на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину фактически полученных арендных платежей.
Проценты, начисляемые по инвестиции в аренду, признаются арендодателем в качестве доходов периода, за который они начислены. Для расчета такого процентного дохода чистая стоимость инвестиции в аренду на начало периода, за который рассчитывается доход, умножается на процентную ставку за такой период, определенную в соответствии с пунктом 33 ФСБУ 25/2018.
Изменение чистой стоимости инвестиции в аренду в связи с изменением оценки негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды учитывается как изменение оценочных значений.
При возврате предмета неоперационной (финансовой) аренды арендодателю такой предмет принимается к бухгалтерскому учету в качестве актива определенного вида исходя из соответствующих условий признания с одновременным списанием оставшейся чистой стоимости инвестиции в аренду.
На конец первого года аренды бухгалтер начислил проценты:
Таким образом, в конце срока аренды чистая инвестиция будет полностью погашена за счет уплаты арендных платежей. По условиям договора право собственности на имущество перейдет к арендатору (особенность финансовой аренды). На балансе арендодателя не нужно делать никаких проводок.
Итак, в учете арендодателя все операции, связанные с операционной арендой, учитываются в привычном режиме, а вот операции, связанные с нефинансовой арендой, отражаются в соответствии с новыми правилами.
Абзацем четвертым пункта 25 СГС "Аренда" предусмотрен порядок отражения арендодателем (балансодержателем) в бухгалтерском учете изменений величин объектов учета аренды при досрочном расторжении операционной аренды (договора аренды (имущественного найма) или договора безвозмездного пользования, в соответствии с которым были приняты объекты учета операционной аренды).
Остаток предстоящих доходов от операционной аренды сторнируется в уменьшение дебиторской задолженности по арендным обязательствам арендатора (пользователя).
При этом убыток (доход) на счетах учета финансового результата Рабочего плана счетов субъекта учета не отражается.
В бухгалтерском учете при досрочном прекращении операционной аренды согласно Бухгалтерской справке (ф. 0504833) подлежат отражению следующие бухгалтерские записи в сумме остатка предстоящих доходов от операционной аренды:
а) администратором доходов бюджета:
методом "Красное сторно"
по дебету 1 205 21 560
"Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операционной аренды"
и кредиту 1 401 40 121
"Доходы будущих периодов от операционной аренды";
б) бюджетным (автономным) учреждением:
методом "Красное сторно"
по дебету 2 205 21 560
"Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операционной аренды"
и кредиту 2 401 40 121
"Доходы будущих периодов от операционной аренды".
Операции по возврату объекта учета операционной аренды (нефинансового актива) арендатором (пользователем имущества):
По завершении договора операционной аренды на соответствующих счетах забалансового учета отражается информация о возврате арендатору (балансодержателю) объекта учета операционной аренды:
"Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)";
"Имущество, переданное в безвозмездное пользование".
Обращаем внимание, что согласно положениям пункта 81 раздела VIII "Основные требования к инвентаризации активов и обязательств" СГС "Концептуальные основы" в случае передачи (возврата) комплекса объектов учета (имущественного комплекса) в аренду, управление, безвозмездное пользование, хранение, а также при выкупе, продаже комплекса объектов учета (имущественного комплекса) в обязательном порядке проводится инвентаризация указанного имущества.
Проведение такой инвентаризации следует осуществлять комиссией стороны, принимающей имущество, с участием представителей стороны передающей. Все выявленные изменения конструктивных составных частей имущественного комплекса, произведенные пользователем (арендатором) имущества за время его использования, в том числе неотделимые улучшения подлежат отражению в инвентаризационных документах.
На Линию консультаций Компании "Учет в БГУ" ежедневно поступает более 100 вопросов от бухгалтеров бюджетных учреждений со всей России, на которые отвечают наши эксперты.
Публикуем наиболее интересные вопросы, поступившие за прошедшую неделю.
БГУ 2.0. Как отразить досрочное расторжение договора аренды?
Ответ: Для отражения этой операции необходимо ввести документ "Корректировка доходов будущих периодов" в разделе "Услуги, работы, производство". После проведения документа отразится обратная проводка Дебет 401.40.12Х Кредит 205.2Х
Как учесть программное обеспечение в БГУ 1.0?
Ответ: Программное обеспечение учитывается на забалансовом счете 01. Для принятия к учету программного продукта, полученного в пользование, используем документ "Поступление ОС (забаланс)". Затраты на приобретение программного продукта отражаются документом "Услуги сторонних организаций" Дт 401.50 Кт 302.26. В документе "Операция (бухгалтерская)" проводкой Дт 401.20 Кт 401.50 списываем расходы будущих периодов на финансовый результат текущего года.
Подскажите, как сделать архивную копию базы?
Ответ: Необходимо зайти в режим "Конфигуратор". Далее в меню "Администрирование" выбираем "Выгрузить информационную базу". В открывшемся окне выбираем папку, в которую необходимо сохранить базу, а также указываем имя файла. Нажимаем на кнопку "Сохранить".
БГУ 2.0, бюджетное учреждение. В 2020 году было изменение суммы соглашения по выполнению муниципального задания в сторону уменьшения. Дали проводку Дебет 205.31 Кредит 401.40 сумму с минусом. ГРБС говорит, что в сведениях о дебиторской и кредиторской задолженности неверно отражается изменение соглашения, хотя остатки выходят правильные. Подскажите, как в ф. 0503769 должна вставать снятая субсидия?
Ответ: Согласно п. 94 Инструкции № 174н, уменьшение дебиторской задолженности по субсидиям (грантам) в связи с уменьшением объема предоставленных средств согласно соглашению (договору) отражается: Дебет 4.401.40.131 "Доходы будущих периодов" Кредит 4.205.31.661 "Расчеты по доходам" - сумма уменьшения соглашения в положительном значении. В Сведениях (ф. 0503769) сумма уменьшения соглашения отражается в графе Уменьшение.
БГУ 2.0. Почему в ф. 0503169 за 2020 год автоматически не заполняются суммы и сведения о просроченной задолженности?
Ответ: Для автоматического заполнения в ф. 0503169 просроченной задолженности необходимо провести документы "Инвентаризация расчетов" от 31.12.2019 и от 31.12.2020 с указанием в колонках "Просроченная" суммы задолженности, даты ее возникновения и срока исполнения.
Раздел 2 Сведений ф. 0503169 заполняется в разрезе контрагентов по показателям свыше 1 млн. руб.
Раздел 2 Сведений ф. 0503169 заполняется в разрезе контрагентов по показателям свыше 500 млн. руб. в части доходов бюджета.
БГУ 2.0. Подскажите, почему в разделе 2 ф. 0503769 за 2020 год автоматически не заполняются сведения о просроченной задолженности в разрезе контрагентов? Документ "Инвентаризация расчетов" проведен от 31.12.2020 со всеми необходимыми данными.
Ответ: Раздел 2 Сведений ф. 0503769 заполняется в разрезе контрагентов по показателям свыше 1 млн. руб. При необходимости отражения в отчете сведений и по меньшим суммам задолженности необходимо изменить порог суммы задолженности в настройках формирования Сведений (ф. 0503769). По кнопке "Заполнить" настроить заполнения и указать иное значение для "Минимальная сумма заложенности раздел 2".
Как проверить чистый операционный результат ф. 0503721 с бух. балансом?
Ответ: Чистый операционный результат ф. 0503721 должен быть равен разнице сумм конца и начала года финансового результата бух. баланса:
графа 7 строка 300 ф. 0503721 + показатели по счету 0 304 06 000 ф. 0503710 гр. (2-3+4-5) = строка 570 (графа 10 - графа 6) ф. 0503730.
Бюджетное учреждение. В Сведениях (ф. 0503769) графа 5 не равна графе 6 по счету 302.21. Примут ли отчет с таким отражением показателей?
Ответ: Показатели графы 5 по счету х302хх000 не равны показателю графы 6 – допустимо в части операций по восстановлению кассовых расходов. Поэтому описание данного неравенства необходимо будет раскрыть в Пояснительной записке (ф. 0503760).
Подскажите, что отражать по строке 121 "Вложения в нефинансовые активы (0 106 00 000), из них внеоборотные" Бухгалтерского баланса?
Ответ: Показатели по строке 121 "Вложения в нефинансовые активы (0 106 00 000), из них внеоборотные" отражаются в части вложений, срок завершения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты или срок завершения которых не может быть определен.
БГУ 2.0.В 2020 году была произведена реорганизация учреждения. Необходимо сдать форму 0503725 "Справка по консолидируемым расчетам". Заполняется ли форма автоматически?
Ответ: Форма заполняется автоматически. Для этого необходимо заполнить все параметры вкладки "реквизиты отчета", а затем нажав кнопку "заполнить" настроить заполнение в строке "Весь оборот 304.06" проставить значение "Да".
БГУ 2.0. В учреждении ведется учет имущества казны. Каким документом отразить безвозмездное поступление материальных запасов?
Ответ: Необходимо в разделе "ОС, НМА, НПА учет имущества казны" создать документ "Поступление имущества казны" с видом операции "Безвозмездное поступление МЗ".
Отражение расходов на разработку проектно-сметной документации для капитального ремонта в бюджетном учреждении.
Ответ: Дт 5 401 20 226 Кт 5 302 26 - отражаем расходы текущего года. Оплата услуг за разработку проектно-сметной документации - Дт 5 302 26 Кт 5 201 11 610. Увеличение забалансового счета - 18 243 КВР 226 КЭК.
Изменение кадастровой стоимости земельного участка.
Ответ: Изменение кадастровой стоимости земельного участка отражается бухгалтерской записью Дт 103 11 330, Кт 401 10 176.
Какими бухгалтерскими проводками отразить взыскание сумм госпошлины по судебному решению в бюджетном учреждении?
О твет: Рассматриваемая ситуация может быть отражена в бухгалтерском учете бюджетного учреждения следующим образом: Дебет 0 401 20 297 Кредит 0 302 97 73Х приняты к учету расходы по уплате госпошлины, Дебет 0 302 97 83Х Кредит 0 201 11 610, одновременно увеличение забалансового счета 18 (КВР 831, КОСГУ 297) - отражено возмещение госпошлины.
В форме 0503737 не заполняются расходы по ВР 244.
Ответ: В первичном документе по кредиту подобран счет 304.05, а необходим счет 201.11.
Еще по теме: ВОПРОС: Почему в сформированной в программе БГУ 2.0 инвентаризационной описи отражаются неверные остатки?
Статья 283 налогового кодекса РФ
По закону, перенос убытков на будущее – право, но не обязанность налогоплательщика.
Особенности налогового учета в 1С
Однако, если организация применяет положение ПБУ 18/02 и по итогам года получен убыток, закрыть месяц не получится.
Как правильно перенести убыток,
чтобы со следующего года начать его списание?
Рассмотрим на конкретном примере.
Предположим, что сумма убытка равна 7649406,78 руб.
1. Отмените реформацию баланса
Реформация баланса – это регламентная операция, которая выполняется автоматически в конце каждого года.
Чтобы ее отменить, откройте помощник закрытия месяца и кликните по пункту
Реформация баланса → Отменить операцию
2. Выявите сумму налогового убытка
Чтобы перенести убыток, воспользуйтесь одним из 3 способов формирования отчетов:
В открывшемся окне:
- Узнайте сумму налогового актива, которую необходимо учесть
- Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счету 09
Запись 1.
Дт 09, субконто расходы будущих периодов — Кт 09, субконто убыток текущего периода.
Сумма по БУХГАЛТЕРСКОМУ учету 1 529 881,36 руб.
Эта сумма как раз должна быть равна 7 649 406,78 * 20% (ставка налога на прибыль).
Запись 2.
Дт 97.21 — Кт 99.01.1.
Сумма Бу → не заполняем
Сумма НУ (Дт) → 7 649 406,78 руб.
Сумма ВР (Дт) → – 7 649 406,78 руб.
Субконто к счету 97.21 заполняется, как на рисунке ниже.
После проведения ручной операции еще раз зайдите в форму Закрытие месяца за декабрь 2017 и проделайте следующую последовательность действий:
Вопрос: Согласно договору арендная плата рассчитывается исходя из базовой арендной величины (БАВ). В октябре – декабре 2020 г. размер БАВ составил 17,85 руб. С 8 января 2021 г. вступил в силу Указ № 512, который продлил мораторий на увеличение БАВ с 1 октября 2020 г. по 31 марта 2022 г.
Когда нужно арендодателю отражать в бухучете пересчет арендной платы за октябрь – декабрь 2020 г. в связи с изменением БАВ?
Ответ: Пересчет арендной платы за октябрь – декабрь 2020 г. в связи с изменением БАВ в бухучете отражается в январе 2021 г. на основании составленного ПУД (например, акта).
Обоснование: Вступивший в силу с 8 января 2021 г. Указ № 512 продлил мораторий на увеличение БАВ по 31 марта 2022 г. .
Вместе с тем норма о моратории распространяет действие на отношения, возникшие с 1 октября 2020 г. .
В связи с этим суммы арендной платы за октябрь – декабрь 2020 г. необходимо пересчитать в сторону их уменьшения (исходя из размера БАВ 16,90 руб., а не 17,85 руб.) .
В бухгалтерском учете пересчет, вызванный появлением новой информации, не является ошибкой и признается изменением в учетной оценке .
Сумма изменения в учетной оценке, за исключением изменения в учетной оценке, непосредственно влияющего на величину собственного капитала, отражается в составе :
– доходов или расходов того отчетного периода, в котором произошло это изменение, если это изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период;
– доходов или расходов в будущих периодах, если это изменение повлияет на показатели бухгалтерской отчетности за будущие периоды.
В рассматриваемой ситуации при отражении арендной платы в октябре – декабре 2020 г. арендодатель исходил из имеющейся информации о размере базовой арендной величины (17,85 руб.). Уменьшение размера базовой арендной величины согласно Указу № 512 является новой информацией. Следовательно, при пересчете арендной платы за октябрь – декабрь 2020 г. имеет место изменение в учетной оценке. Сумма пересчета по арендной плате отражается в периоде, когда произошло изменение: в январе – на дату вступления в силу Указа № 512 .
Операцию по уменьшению сумм арендной платы необходимо оформить первичным учетным документом (например, актом), форма которого разрабатывается организацией самостоятельно и соответствует установленным законодательством требованиям .
Таким образом, при пересчете арендной платы за октябрь – декабрь 2020 г. в связи с продлением моратория на увеличение БАВ в бухучете имеет место изменение в учетной оценке, обусловленное появлением новой информации. Сумма разницы по арендной плате за октябрь – декабрь 2020 г. отражается в январе 2021 г. на основании составленного ПУД (например, акта).
В дополнение отметим, что в связи с изменением суммы арендной платы необходимо скорректировать на соответствующую сумму НДС и налог на прибыль . Такие корректировки нужно сделать в 2021 г. .
Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
Читайте также: