Самортизированное ос как сделать удорожание

Обновлено: 08.07.2024

Иногда для улучшения качественных характеристик оборудования или продления срока его службы компании проводят модернизацию основных средств.

Понятие этого термина дано в ч. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ. Под такой процедурой подразумеваются работы, приводящие к изменению технологического или служебного назначения машин, оборудования, зданий и прочих категорий ОС.

В этой статье специалисты из Мегаконсалт доступно рассказали об особенностях бухгалтерского и налогового учета модернизации основных средств.

Документальное оформление модернизации основных средств

Согласно бухгалтерскому законодательству каждая хозяйственная операция должна быть оформлена оправдательными документами. Это же правило распространяется и на модернизацию ОС.

Кроме того, расходы на восстановление ОС частая причина споров с налоговыми органами. Чтобы избежать разногласий в будущем особенно важно все правильно оформить и подкрепить необходимыми бумагами.

Итак, модернизация основных средств имеет следующее документальное оформление:

  1. В первую очередь должно быть принято решение о проведении изменений такого характера. Оформляется оно соответствующим приказом руководителя организации. Компания может использовать собственный бланк такого документа. Какая информация в нем прописывается: причины проведения, сроки, ответственные лица.
  2. Если модернизация основных средств проводится с привлечением сторонних специалистов, то должен быть заключен договор о выполнении тех или иных видов работ.
  3. На следующем этапе оборудование передается исполнителю для проведения запланированных работ. Если привлечена сторонняя организация, то эту операцию следует оформить актом о приеме-передаче (форма № ОС-1).
    Бывают случаи, когда компания собственными силами проводит модернизацию. В таком случае можно использовать накладную на внутреннее перемещение ОС (Форма № ОС-2).
  4. Завершенные работы оформляются бланком по форме № ОС-3 (акт о приеме-сдачи готового, модернизированного оборудования).

Помимо перечисленного выше, работы по модернизации основных фондов также оформляются следующими видами первичных документов:

  • сметами расходов;
  • лимитно-заборными картами;
  • графиками и нарядами на выполнение работ и др.

Модернизация основных средств: особенности бухгалтерского учета

Как и любая другая операция, факт изменения качественных характеристик ОС должен найти свое отражение в бухгалтерском учете. Однако, чтобы правильно отразить такую операцию, необходимо понимать, чем отличается модернизация основных средств от реконструкции или ремонта объектов.

Ремонт предполагает лишь поддержание рабочего состояния ОС без изменения их первоначальных характеристик.

Главной задачей реконструкции выступает совершенствование качественных показателей оборудования (например, повышение производительности, улучшение качества выпускаемой продукции).

Модернизация же предполагает кардинальное изменение основного назначения того или иного объекта.

В соответствии с ч. 2 п. 14 раздела II ПБУ 6/01 при проведении модернизации (реконструкции) допускается изменение первоначальной стоимости ОС.

При ведении учета таких операций на отдельном субсчете рекомендуется использовать следующие проводки:

Учет затрат на модернизацию основных средств

К наиболее распространенным видам затрат можно отнести:

  • приобретение расходных материалов;
  • оплату услуг подрядчиков;
  • начисление зарплаты сотрудникам, выполнявшим те или иные виды работ;
  • проведение отчислений из начисленного вознаграждения (страховые взносы, НДФЛ и т.д.).

В первом случае для учета затрат на модернизацию основных средств могут использоваться такие проводки:

Дт 08 Кт 10 — отражено приобретение материалов;

Дт 08 Кт 70 — начислена зарплата работникам, занимавшимся усовершенствованием оборудования;

Дт 08 Кт 69 — за рабочих начислены страховые взносы;

Дт 08 Кт 23 — отражены расходы вспомогательных производств.

Если к выполнению работ привлекались сторонние организации, то соответствующие затраты могут быть отражены следующей проводкой:

Дт 08 Кт 60 — показана стоимость услуг работников, привлекаемых со стороны.

В дальнейшем накопленные на 08 счете затраты, связанные с модернизацией основных средств, списываются в дебет 01 счета, тем самым увеличивая первоначальную стоимость основных фондов. Используется здесь такая проводка: Дт 01 Кт 08.

Бухгалтерский учет амортизации при модернизации

Стоимость О С погашается за счет начисления амортизации. Это же правило касается объектов, находящихся на модернизации. Однако в последнем случае есть один фактор, влияющий на начисление амортизации — продолжительность восстановительных работ. В соответствии с п. 23 ПБУ 6/01 здесь возможен один из следующих вариантов:

  • этот период не превышает 12 месяцев — компания продолжает начислять амортизацию выбранным способом;
  • модернизация запланирована на срок более 12 месяцев — в этом случае начисление амортизации приостанавливается. После завершения работ оно должно быть возобновлено.
  1. Прекращение (возобновление) амортизационных отчислений производится с 1 числа месяца, в котором были начаты (завершены) восстановительные работы.
  2. Амортизация не начисляется (стала начисляться) со следующего месяца, идущего после периода, в котором была завершена модернизация ОС.

Приходите на обслуживание в Мегаконсалт и
получайте безлимитные консультации по бухгалтерским вопросам

В письме от 19.04.2021 № 03-03-06/1/29206 Минфин рассмотрел вопрос об амортизации в целях налога на прибыль полностью самортизированного объекта.

И вновь чиновники ловко уклонились от прямого ответа.

Речь идет о стандартной ситуации: у компании был объект с истекшим сроком полезного использования и нулевой остаточной стоимостью. Компания модернизировала объект и теперь он может продолжать работу. Встал вопрос: как правильно рассчитать сумму ежемесячной амортизации?

Финансисты согласны

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов (п. 2 ст. 257 НК РФ). Эта норма действует и для основных средств, которые уже самортизированы.

Другими словами, если основное средство полностью самортизировано, после проведения модернизации его первоначальная стоимость в целях налога на прибыль увеличивается на стоимость проведенной модернизации. При этом если срок полезного использования такого основного средства не был увеличен, то начислять амортизацию по такому объекту нужно по тем нормам, которые были определены при введении его в эксплуатацию. Таков ответ финансистов.

Так в чем же проблема?

А сложности в трактовках. Финансисты, как видим, не возражают против увеличения первоначальной стоимости основного средства в данной ситуации. Это подтверждают другие письма министерства, в которых сделаны аналогичные выводы (письма Минфина России от 13.07.2020 № 03-03-06/1/60600, от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64978, от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43374).

Если следовать таким разъяснениям, то норму амортизации в рублях можно посчитать так: первоначальную стоимость объекта увеличить на стоимость модернизации, а полученную сумму разделить на срок полезного использования, который был установлен при вводе объекта в эксплуатацию.

Налоговики возражают

Но налоговики категорически против такого подхода. На сохранение первоначально установленного срока полезного использования они согласны, но настаивают, что теперь первоначальная стоимость – это только сумма затрат на модернизацию. Соответственно, норма амортизации в рублях будет значительно меньше. В итоге – при первом варианте объект будет самортизирован гораздо быстрее, чем при втором.

Почему-то и судьям, и чиновникам кажется, что в данном случае будет двойная амортизация уже списанной первоначальной стоимости. А ведь речь идет всего-навсего о расчете нормы амортизации, а не ее суммы. Поэтому изменится только срок списания, но никак не стоимость.

Есть альтернативный вариант

За новую первоначальную стоимость взять затраты на амортизацию, а вот срок полезного использования установить самостоятельно. Не по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1), а учитывая требования техники безопасности. Иначе говоря, исходя из срока, в течение которого объект сможет еще реально проработать.

Такую идею поддержали арбитражные суды:

Восточно-Сибирского округа (Постановление от 17.06.2016 по делу № А19-10686/2015);

Уральского округа (Постановление от 24.10.2018 № Ф09-6542/18);

Поволжского округа (Постановление от 12.02.2013 № А12-247/2012).

В этой ситуации поражает то, что позицию Минфина России налоговики на местах просто игнорируют. И проблема с трактовкой норм НК РФ длится не первый год. Может пора как-то согласовать этот вопрос между собой

Имущество с истекшим сроком полезного использования (СПИ) и нулевой остаточной стоимостью вполне может применяться в деятельности, приносящей доход. Организация может модернизировать или реконструировать такое имущество, чтобы вернуть ему полезные свойства.

Затраты на модернизацию основного средства увеличивают его первоначальную стоимость как в бухгалтерском учете (п. 27 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н), так и для целей налогообложения прибыли (п. 2 ст. 257 НК РФ), а затем списываются через амортизацию. Однако порядок амортизации модернизированного ОС в бухгалтерском и налоговом учете различается.

В бухгалтерском учете годовая сумма амортизационных отчислений для модернизированного ОС определяется из расчета его остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования (СПИ), который может быть пересмотрен (п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

В результате модернизации полностью самортизированного объекта ОС его остаточная стоимость будет соответствовать затратам на модернизацию. Но срок полезного использования такого объекта уже истек. Поэтому, чтобы погасить затраты на модернизацию, организация вынуждена увеличить СПИ, иначе начисление амортизации невозможно.

В налоговом учете часть затрат на модернизацию ОС можно учесть в расходах единовременно в месяце окончания работ по модернизации, применив амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ).

После модернизации срок полезного использования может увеличиться или остаться неизменным.

Что касается расчета суммы ежемесячной амортизации модернизированного объекта ОС при применении линейного метода, то данный вопрос законодательством не урегулирован.

Согласно позиции Минфина России (см., например, письмо от 16.11.2016 № 03-03-06/1/67358), начиная с месяца, следующего за месяцем ввода модернизированного ОС в эксплуатацию, амортизация по нему начисляется, при этом учитывается:

  • первоначальная стоимость ОС, увеличенная на сумму модернизации;
  • та норма амортизации, которая изначально применялась к ОС при введении его в эксплуатацию. Если после модернизации ОС средства срок полезного использования объекта увеличился, то организация вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового срока. Но СПИ можно увеличить только в тех пределах, которые установлены для амортизационной группы указанного ОС.

Точно такой же подход применяется, если организация осуществила модернизацию основного средства, которое полностью самортизировано, и остаточная стоимость которого равна нулю (письмо Минфина России от 25.10.2016 № 03-03-06/1/62131).

Существует иная точка зрения (см., например, постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 04.06.2015 № Ф02-1262/2015, Ф02-1612/2015 по делу № А19-9978/2014), согласно которой сумму амортизационных отчислений полностью самортизированного ОС следует определять, учитывая:

  • сумму модернизации (реконструкции);
  • новую норму амортизации, которую необходимо определить исходя из пересмотренного срока полезного использования, поскольку срок полезного использования до модернизации истек.

На закладке Объект строительства указываются суммы затрат на модернизацию, накопленные по данному объекту. Их можно заполнить автоматически (кнопка Рассчитать суммы).

На закладке Основные средства нужно указать список модернизируемых основных средств (кнопка Добавить). В поле Срок использ. автоматически проставляется срок полезного использования, установленный при принятии к учету ОС. При изменении срока полезного использования основного средства в результате модернизации нужно указать новый СПИ. При нажатии на кнопку Распределить суммы затрат на модернизацию распределяются равными долями по всем указанным в табличной части основным средствам.

При вводе документа Изменение параметров амортизации ОС в шапке нужно указать следующие реквизиты:

  • наименование события в жизни основного средства, которое отражается данным документом;
  • установить флаги Отражать в бухгалтерском учете и Отражать в налоговом учете.

В табличном поле нужно указать:

  • основное средство, у которого изменяются параметры начисления амортизации;
  • в поле Срок использ. (БУ) - новый срок полезного использования основного средства в бухучете;
  • в поле Срок для аморт. (БУ) – срок полезного использования для начисления амортизации в бухгалтерском учете, то есть разницу между новым и прежним сроком полезного использования (в месяцах);
  • в поле Стоимость для вычисления аморт. (БУ) - стоимость модернизации основного средства для начисления амортизации в бухгалтерском учете;
  • в поле Срок использ. (НУ) – новый срок полезного использования для начисления амортизации в налоговом учете. Если срок полезного использования не изменяется, в этой колонке указывается прежний срок полезного использования.

В следующем месяце при выполнении регламентной операции Амортизация и износ основных средств программа будет рассчитывать амортизацию согласно уточненным параметрам и в соответствии с рекомендациями Минфина России.

Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?

Основные средства, числящиеся на балансе компании, со временем утрачивают свои первоначальные полезные качества. В связи с износом им необходим ремонт, а в связи с появлением на рынке новых технологий – реконструкция и модернизация. На что главным образом обратить внимание при отражении модернизации в учете?

Вопрос: Как отражается в учете модернизация объекта основных средств (ОС) — производственного оборудования, если в результате модернизации увеличился срок полезного использования объекта ОС?
Модернизация проведена силами подрядной организации. Стоимость модернизации составила 273 600 руб. (в том числе НДС 45 600 руб.).
По данным бухгалтерского и налогового учета организации первоначальная стоимость объекта ОС равна 864 000 руб. Для целей налогового учета оборудование было отнесено к четвертой амортизационной группе. Срок его полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете установлен организацией равным 72 месяцам. На момент завершения работ оставшийся срок полезного использования объекта ОС составил 36 месяцев, его остаточная стоимость — 432 000 руб.
Организацией принято решение по результатам проведенной модернизации увеличить срок полезного использования объекта ОС на 12 месяцев.
Посмотреть ответ

Бухгалтерский учет

Вопрос: Как отражать модернизацию, реконструкцию, дооборудование и достройку основных средств в бухгалтерском учете при применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020?
Посмотреть ответ

Стандартно счета корреспондируют здесь так:

  • Дт 08 Кт 10, 23, 60 и др. – списание на модернизацию ТМЦ, услуг вспомогательных производств, работ (услуг) сторонних организаций.
  • Дт 01 Кт 08 – увеличена стоимость ОС на затраты по модернизации.

Бухгалтеру необходимо помнить: проценты по займу, если средства брались под модернизацию ОС, включаются в затраты и увеличивают балансовую стоимость модернизированного объекта. Такова позиция Минфина.

Модернизация оформляется такими документами:

  • график работ;
  • смета затрат;
  • наряды, договоры на выполнение работ, услуг (в зависимости от того, как они выполнялись – своими силами или с привлечением сторонних фирм);
  • акты выполнения работ;
  • накладные и пр.

Материалы отпускаются по накладным, требованиям, лимитно-заборным картам. Увеличение стоимости ОС в результате модернизации отражают в инвентарной карточке учета основного средства.

Кстати говоря! Модернизация и реконструкция – термины по смыслу схожие, но не идентичные. Модернизация всегда связывается с работами, ведущими к изменениям технологического, служебного назначения ОС. Объект ОС преобразуется в более современный, более мощный, обладающий улучшенными качествами. Реконструкция – это переустройство ОС с целью повышения технико-экономических показателей производства продукции: изменения ассортимента, улучшения качества, увеличения объема производства. Эти нюансы следуют из ст. 257-2 НК РФ. Ремонт же направлен на восстановление изношенных ОС, он с кардинальными улучшениями объектов напрямую не связан.

Налоговый учет. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете

Прежде всего обратим внимание на следующее. В документах необходимо четко разграничивать и обосновывать характер работ: ремонт, модернизация и реконструкция. Причина: расходы на ремонт уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 260-1, ст. 272-2,5 НК РФ). Расходы на модернизацию и реконструкцию включаются в стоимость ОС и переходят на затраты через амортизацию (ст. 257-2, 258 НК РФ).

В налоговом учете, аналогично бухгалтерскому, есть правило: если работы, по решению руководства, длятся более года, амортизацию начислять прекращают (ПБУ 6/01 п. 23, НК РФ ст. 256-3). Предполагается, что основное средство в этот период не используется для получения дохода. Срок менее 12 месяцев – амортизацию нужно продолжать начислять.

НК РФ говорит, что амортизация прекращается с первого числа следующего месяца, после того как объект ОС из перечня амортизируемого имущества был исключен (ст. 259.1-6, 259.2-8 НК РФ), т.е. месяца, когда объект был передан на модернизацию. Решение о продолжительности, как мы и говорили ранее, принимает руководство.

В бухгалтерском учете такого строгого правила нет – можно прекращать амортизировать уже в месяце начала работ. Возобновлять начисления закон позволяет с 1 числа месяца окончания работ.

В целях сближения двух видов учета рекомендуется установить в учетной политике в целях БУ срок вывода из амортизируемого имущества и затем — возобновления начисления амортизации единообразно – по нормам НК РФ. В этом случае начислять амортизацию вновь придется с первого числа месяца, следующего после окончания работ.

Оптимально установить один и тот же метод исчисления амортизации по двум видам учета — линейный, сравнять сроки полезного использования объекта. Такими действиями можно минимизировать ошибки в учете и последующем расчете амортизации, после завершения модернизации.

Пример. Приобретенный объект ОС имеет первоначальную стоимость 1200000 руб. Его номенклатурная группа — 4, использовать предполагается в течение 5 лет (60 месяцев). Месячная норма амортизации 1/60*100 = 1,6667%. Объект эксплуатировался 2 года (24 месяца), после чего его модернизировали. Сроки проведения модернизации установлены — 1 год. Начисленная амортизация за время эксплуатации 1200000/60*24 = 480000 руб. (или 240000 руб. в год).
Остаточная стоимость на момент модернизации 1200000 – 480000 = 720000 руб. Амортизация во время работ не начислялась.

Сумма модернизации составила 80000 руб. Новая стоимость ОС: 720000 + 80000= 800000 руб. Срок полезного использования решено было после модернизации не менять, следовательно, и норма амортизации не изменилась. Амортизация после модернизации: 800000 * 1,6667% = 13333,60 руб.

Если модернизируется объект, полностью самортизированный, с нулевой первоначальной стоимостью, амортизация начинает начисляться на новую сумму, образованную затратами по модернизации: 80000*1,6667% = 1333,36 руб. в месяц, 1333,36*12 = 16000,32 руб. в год.

НДС. Если модернизация проводится своими силами (хозспособом), Минфин предлагает начислять на такие суммы НДС (письмо №04-03-11/91 от 05/11/03), если только у организации нет освобождения по налогу.

Начисление амортизации по полностью самортизированного ОС может восстановиться после модернизации.

Случаи, влияющие на изменение первоначальной стоимости основного средства (ОС), также действуют и в отношении полностью самортизированного ОС. Напомним, что к таким случаям относят: достройку, дооборудование, реконструкцию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию, а также, что важно именно в рассматриваемом вопросе, модернизацию.

Поэтому получается, если ОС было полностью самортизировано, но при этом была проведена его модернизация, то его амортизация возобновляется. Следовательно, в целях налога на прибыль первоначальная стоимость ОС увеличивается на стоимость проведённой модернизации — об этом сообщает Минфин России.

Также ведомство обращает внимание организаций, что если СПИ в такой ситуации остался на прежнем уровне, то новая стоимость амортизации по нему должна амортизироваться по тем же нормам, которые были определены при введении ОС в эксплуатацию.

Ранее сообщалась формула, которая поможет определить среднегодовую стоимость движимых ОС.

Читайте также: