Как сделать переоценку основных средств на примере

Обновлено: 07.07.2024

Общество согласно п. 49 ФСБУ 6/2020 с 01.01.2021 и в соответствии с учетной политики, производит единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств.

Для целей указанной корректировки балансовой стоимостью основных средств считается их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до начала применения настоящего Стандарта в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой, за вычетом накопленной амортизации. При этом накопленная амортизация рассчитывается в соответствии с настоящим Стандартом исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования, определенного в соответствии с настоящим Стандартом.

Объект был введен в эксплуатацию в 01.07.1985, СПИ 1114 месяцев, истекший срок 425 месяцев.

Срок полезного использования на 31.12.2020 года не пересмотрен.

41 165 018,29*425/1114=15 704 787,05 (расчетная сумма сумма накопленной амортизации)

15 704 787,05-5 284 293,36 (накопленная амортизация с 1985 года по 31.12.2020 года)

=10 536 897,28 Дт84.1 Кт 02.01 сумма корректировки амортизации в соответствии с п.49 ФСБУ 6

Первоначальная стоимость ОС сформирована в том числе путем неоднократных модернизаций данного ОС в размере 41 165 018,29. С 01.07.1985 года по 31.12.2020 года, амортизация начислялась с учетом того как, когда и на какую сумму производилась модернизация, а итоговое значение накопленной модернизации составило 5 284 293,36 р.

При этом буквальное применение положений ФСБУ 6/2020 и пересчет амортизациине учитывает фактов произведенной модернизации и приводит к изъятию впоследствии из себестоимости значительных сумм амортизации по основным средствам, и впоследствии влечет к снижению EBITDA.

Вопрос: Правильно ли общество рассчитало корректировку? Есть ли возможность произвести корректировку иным образом

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Все комментарии (4)

Здравствуйте, Галина.
Рассчитывать корректировку вручную не надо. Начиная с версии 3.0.96 в 1С реализован пересчете балансовой стоимости ОС при упрощенном переходе на ФСБУ 6/2020. При упрощенном методе перехода на ФСБУ 6/2020 единовременно корректируется балансовая стоимость основных средств на начало отчетного периода. Разница относится на нераспределенную прибыль. Балансовая стоимость рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью объекта с учетом переоценки и накопленной амортизации. Необходимо выполнить следующие действия:
1. Оформить документ Изменения элементов амортизации. Элементы амортизации на их соответствие условиям использования ОС рекомендуется проверять перед переходом на ФСБУ 6/2020. Указать:
— Способ амортизации;
— Способ полезного использования;
— Остаток срока
— Ликвидационную стоимость.
2. Выполнить регламентную операцию Переход на ФСБУ 6 в декабре года предшествующего переходу на ФСБУ 6/2020. Операцию Переход на ФСБУ 6 необходимо выполнять только после формирования и сохранения бухгалтерской отчетности за отчетный год. Для выполнения регламентной операции Переход на ФСБУ 6 отмените все операции, следующие за Переход на ФСБУ 6. Выполните (вручную) операцию Переход на ФСБУ 6. Далее поочередно все следующие за ней операции.
Регламентная операция выполняет корректировку накопленной амортизации, но только по ОС, амортизация по которым начисляется линейным способом.
Как уже писала выше организации с упрощенным учетом имеют право перейти на ФСБУ 6/2020 перспективно, то есть вправе не пересчитывать балансовую стоимость по старым ОС. А вести учет по новым правилам по новым ОС, принятым к учету после начала применения ФСБУ 6/2020 г. Операцию Переход на ФСБУ 6 выполнять не надо.

Добрый день! ФСБУ применяем досрочно с 01.01.2021
2. Вы относитесь к организациям, имеющим право вести упрощенный учет? нет
3. Все выше описанные Вами процедуры нами выполнены в программе последовательно на 31.12.2020
4. Именно поэтому программа делает проводку
10 536 897,28 Дт84.1 Кт 02.01
как это исчислено в тексте вопроса
5. По нашему мнению применять типовые формулы по модернизированным ОС не правомерно, т.к. лишает общество затрат , которые должны пойти в себестоимость , посредством амортизации.
6. Коково Ваше мнение по данному вопросу?

Здравствуйте, Галина!
В ФСБУ 6/2020 нет исключений для модернизированных ОС.
Поэтому есть только два варианта перехода на ФСБУ 6/2020:
— ретроспективный (п. 48 ФСБУ 6/2020);
— упрощенный (п. 49 ФСБУ 6/2020).
К сожалению, можно применять только типовые формулы.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Переоценка основных средств производится для определения реальной стоимости объектов основных средств и приведения их первоначальной стоимости к рыночной.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее – ПБУ 6/01)).
Первоначальная стоимость остается неизменной в течение всего срока службы основного средства, за исключением некоторых случаев.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов
основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года)
переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей
(восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01).
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать,
что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных
средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно
не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости (абз. 2 п. 15 ПБУ 6/01).
Переоценка производится путем индексации или прямого пересчета по документально
подтвержденным рыночным ценам (п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому
учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее –
Методические указания)).
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его
первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный
объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время
использования объекта (абз. 2 п. 46 Методических указаний).
Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов
основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно (п. 47
Методических указаний).
Для проведения переоценки оформляется распорядительный документ для всех служб
организации, которые будут в ней задействованы, а также подготавливается перечень
объектов основных средств, подлежащих переоценке (п. 45 Методических указаний).
При снижении стоимости основных средств проводится уценка первоначальной
стоимости объекта и суммы амортизации.
Учет суммы уценки объекта основных средств отражается по дебету счета 91 “Прочие
доходы и расходы” в корреспонденции с кредитом счета 01 “Основные средства”. Если
ранее производилась дооценка объекта, то сумма уценки в бухгалтерском учете
относится на уменьшение счета 83 “Добавочный капитал” в корреспонденции со счетом
01 “Основные средства”. В случае, когда сумма уценки больше произведенной ранее
дооценки, сумма превышения относится в дебет 91.02 “Прочие расходы” (п. 48
Методических указаний).
В бухгалтерском учете “новая” амортизация признается расходом организации по
обычным видам деятельности исходя из величины амортизационных отчислений (п. 5,
п. 8 и п. 16 ПБУ 10/99 “Расходы организации”, утв. приказом Минфина России от
06.05.1999 № 33н).
В налоговом учете сумма уценки не признается расходом и при начислении
амортизации не учитывается (п. 1 ст. 257 НК РФ). Соответственно, сумма
амортизационных отчислений остается неизменной.
Таким образом, после переоценки основного средства, проведенной в бухгалтерском
учете, суммы амортизации, начисляемые в налоговом и бухгалтерском учетах,
отличаются друг от друга. При этом возникают постоянные разницы (ПР), которые
учитываются в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций”, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее – ПБУ/18).
При уценке постоянные разницы появляются при признании в налоговом учете
расходов по амортизации в большей сумме, чем в бухгалтерском учете (п. 7 ПБУ 18/02).
Расчет налога на имущество производится исходя из стоимости объектов основных
средств, по которой они числятся в бухгалтерском учете. В соответствии с п. 1 ст. 375
НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как
среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом
налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным
в учетной политике организации (п. 3 ст. 375 НК РФ).
В программе “1С:Бухгалтерия 8” для отражения результата переоценки, не
принимаемой в налоговом учете (флажок “Принятие к НУ” не установлен), используется
статья справочника “Прочие доходы и расходы” с видом “Доходы (расходы), связанные
с переоценкой внеоборотных активов”.
Рассмотрим пример, в котором организация выполняет переоценку основных средств. В
результате переоценки сумма уценки объекта основных средств относится на счет 91
“Прочие доходы и расходы”.
Пример
На балансе организации ООО “Одежда и обувь” числится упаковочная линия УМ-2
“Автомат” (1 шт.) с первоначальной стоимостью 604 220,34 руб., сумма
накопленной амортизации составляет 99 323,88 рублей. Организацией принято
решение о проведении переоценки объекта основного средства 31.12.2015 г. с
целью приведения стоимости к рыночной (ранее переоценка не проводилась). По
результатам независимой оценки стоимость упаковочной линии составила
483 376,00 рублей. Соответственно, сумма уценки первоначальной стоимости
основного средства составила 120 844,34 рублей.
Коэффициент пересчета суммы амортизации, рассчитанный исходя из изменения
стоимости основного средства, составил 0,8 (483 376,00/604 220,34).
Соответственно, сумма уценки начисленной амортизации составила
19 864,78 руб. (99 323,88 – 99 323,88 х 0,8).
Выполняются следующие хозяйственные операции:
1. Переоценка основного средства (уценка) (распорядительный документ
организации).
2. Расчет суммы амортизации после уценки (оформление ведомости
амортизации ОС).

Пошаговая инструкция:
в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)
Переоценка2_БП

В чем отличие переоценки основных средств по ПБУ 6/01 и ФСБУ 6/2020

При переходе на ФСБУ 6/2020 необходимо определить, является ли переоценка, проводимая по ПБУ 6/01 аналогом способа учета с переоценкой, предусмотренного ФСБУ 6/2020. Если методы определения текущей (восстановительной) стоимости основного средства соответствуют требованиям МСФО (IFRS) 13 к определению справедливой стоимости либо если текущая (восстановительная) стоимость за вычетом пропорционально пересчитанной накопленной амортизации соответствует справедливой стоимости объекта, то переоценка, проводимая по ПБУ 6/01, является аналогом переоценки по ФСБУ 6/2020.

ФСБУ 6/2020 предлагает два способа пересчета первоначальной стоимости и накопленной амортизации основного средства:

пропорциональный способ, при котором первоначальная стоимость и накопленная амортизация пересчитываются таким образом, чтобы балансовая стоимость основного средства после переоценки равнялась его справедливой стоимости;
способ обнуления амортизации, при котором сначала первоначальная стоимость объекта основных средств уменьшается на сумму амортизации, накопленной по нему на дату переоценки, а затем полученная сумма пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной справедливой стоимости этого объекта основных средств.

Частота проведения переоценки зависит от того, в какой степени справедливая стоимость переоцениваемых основных средств подвержена изменениям. Если организация решает проводить переоценку основных средств не чаще одного раза в год, то переоценка проводится по состоянию на конец соответствующего отчетного года.

При последующих переоценках сумма дооценки равная сумме уценки объекта, проведенной в предыдущих периодах, отражается в составе прочих доходов, превышение дооценки над суммой уценки отражается в добавочном капитале. Аналогичным образом отражается уценка – уценка в сумме не превышающей дооценку объекта, проведенную в предыдущих периодах, относится на уменьшение добавочного капитала, превышение уценки над суммой дооценки относится на прочие расходы.

Списание дооценки, отраженной в составе капитала, на нераспределенную прибыль при применении ПБУ 6/01 происходило при выбытии основного средства. ФСБУ 6/2020 предлагает два способа списания дооценки, отраженной в составе капитала, на нераспределенную прибыль:

единовременно при списании объекта основных средств, по которому была накоплена дооценка;
по мере начисления амортизации по объекту основных средств.

Принятый способ необходимо отразить в учетной политике и применять в отношении всех основных средств.

Особенности переоценки объектов инвестиционной недвижимости

ФСБУ 6/2020 вводит понятие инвестиционной недвижимости - недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости. Выше рассматривались особенности проведения и отражения в учете переоценки по объектам основных средств, отличным от инвестиционной недвижимости. При переоценке инвестиционной недвижимости существует ряд особенностей. Рассмотрим их ниже.

Организация, принявшая решение оценивать инвестиционную недвижимость по переоцененной стоимости, должна применять этот способ оценки для всех объектов инвестиционной недвижимости. Переоценка инвестиционной недвижимости проводится на каждую отчетную дату. Отличительной особенностью учета объектов инвестиционной недвижимости по переоцененной стоимости является тот факт, что такие объекты не подлежат амортизации, следовательно, при переоценке первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости (в том числе ранее переоцененная) пересчитывается таким образом, чтобы она стала равна его справедливой стоимости.

Дооценка или уценка объекта инвестиционной недвижимости отражается в составе прочих доходов или расходов.

Порядок проведения переоценки

Решение о последующем учете объектов основных средств и (или) инвестиционной недвижимости по переоцененной стоимости подлежит отражению в учетной политике организации. В учетной политике следует отразить:

группы основных средств, учитываемых по переоцененной стоимости;
способ последующей оценки объектов инвестиционной недвижимости;
периодичность проведения переоценки;
порядок пересчета первоначальной стоимости и накопленной амортизации при проведении переоценки;
способ списания дооценки, отраженной в составе добавочного капитала, на нераспределенную прибыль.

Далее следует определиться с порядком определения справедливой стоимости основных средств. По нашему мнению, для определения справедливой стоимости основных средств предпочтительным является привлечение независимых специалистов – оценщиков.

Как правило, перед проведением переоценки проводится инвентаризация подлежащих переоценке объектов, составляется организационно-распорядительная документация (приказы, распоряжения), составляется список подлежащих переоценке объектов с указанием всей необходимой для оценщика информации.

Отражаем результаты переоценки основных средств в бухгалтерском учете

Рассмотрим пример отражения в учете переоценки объекта транспортного средства:

Вопрос: Бюджетная организация решила провести переоценку ОС на 01.01.2018. Как ее провести индексным методом, если последняя переоценка ОС была проведена на 01.01.2015 и как отразить результаты переоценки в бухучете?

Ответ: Переоценка ОС индексным методом за несколько лет осуществляется последовательным перемножением стоимости до переоценки на все коэффициенты переоценки, устанавливаемые на 1 января каждого года, прошедшего с даты предыдущей переоценки.

Обоснование: Обязательная переоценка установлена только в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств и в случае достижения показателя уровня инфляции в ноябре текущего календарного года за период с даты проведения последней обязательной переоценки 100% и более .

При этом организации вправе в учетной политике предусмотреть условия переоценки имущества и ее периодичность во всех прочих случаях .

При проведении переоценки имущества индексным методом применяются коэффициенты переоценки. Они выбираются по видам и группам ОС, применяемым при переоценке на 1 января года, следующего за отчетным .

Для ОС с остаточной стоимостью, которые числились в бухучете на дату предыдущей переоценки, к переоцениваемой стоимости применяется коэффициент за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки . Например, при переоценке такого ОС на 01.01.2018 применяется коэффициент декабря 2017 г. к декабрю 2016 г.

Для принятых к бухучету в период, прошедший с даты предыдущей переоценки, к переоцениваемой стоимости применяется коэффициент, соответствующий дате принятия имущества к бухучету . Например, при переоценке на 01.01.2018 ОС, поступившего в сентябре 2017 г., применяется коэффициент декабря 2017 г. к сентябрю 2017 г.

Проведение добровольной переоценки в данном случае осуществляется за 3 последних года. Следовательно, переоцененная стоимость будет определяться с применением коэффициентов, установленных за каждый предшествующий год. То есть по состоянию на 01.01.2016, 01.01.2017, 01.01.2018.

В общем случае формула для расчета переоцененной стоимости будет такой:

Оформляется переоценка ведомостью переоценки, в которую записи производятся отдельно по каждому переоцениваемому объекту . Она должна соответствовать требованиям к ПУД и утверждаться учетной политикой .

В бухучете результат переоценки отражается на 31 декабря отчетного года .

Читайте также: